Для податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом вважається календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.
Перший звітний (податковий) рік – 2022 рік (якщо звітний рік не збігається з календарним – період, що розпочинається у 2022 році). Нагадуємо, що Звіт про КІК має бути поданий контролюючими особами одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи.
Правові аспекти податкового контролю за КІК
Згідно з підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), декларації про майновий стан і доходи подаються за календарний рік – до 1 травня наступного року.
Відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу застосовуються наступні особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для Звіту є 2022 рік (якщо звітний рік не збігається з календарним роком – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи можуть подати Звіт за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік з включенням скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
Подання звітності та декларування прибутку КІК
До Звіту про КІК обов’язково додаються завірені копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Згідно з підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 Кодексу, якщо граничні строки підготовки фінансової звітності в іноземній юрисдикції закінчуються пізніше, ніж граничні строки подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств наступного звітного (податкового) періоду.
У Звіті про КІК зазначається вся необхідна інформація щодо діяльності КІК за відповідний звітний період (за даними бухгалтерського обліку та/або проміжних фінансових звітів).
Особливості звітності для перехідного періоду
Якщо особа не може забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або розрахунок скоригованого прибутку КІК до дати граничного строки подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 392.5.3 пункту 392.5 статті 392 Кодексу.
При поданні Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.
Важливо пам’ятати, що Звіт про КІК подається щодо кожної контрольованої іноземної компанії окремо та виключно в електронній формі.
Штрафні санкції та відповідальність за порушення
Також згідно з пунктом 120.7 статті 120 Кодексу, неподання Звіту про КІК тягне за собою накладання штрафу у розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового періоду (у 2024 році – 302 800 гривень); несвоєчасне подання Звіту про КІК – штраф у розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи на кожен календарний день неподання, (у 2024 році – до 151 400 гривень).
Підрозділом 54 розділу ХХ Кодексу встановлено, що штрафні санкції та пеня за порушення вимог статті 392 Кодексу під час визначення та обчислення прибутку КІК не застосовуються за результатами 2022-2023 років; адміністративна та кримінальна відповідальність за будь-які порушення, пов’язані із застосуванням норм статті 392 Кодексу, не застосовуються до платника податків та його посадових осіб за результатами 2022-2023 років.